Ūkininko pajamos, išmokos ir jų deklaravimas

Pajamas iš žemės ūkio veiklos sudaro žemės ūkio produktų gamyba – tai veikla, apimanti pirminę gamybą ir/ar jos metu gautų savo žemės ūkio produktų pirminį perdirbimą. Pirmine gamyba yra laikoma žemės ūkio produktų gamyba, įskaitant ir auginimą, derliaus nuėmimą, melžimą, gyvūnų veisimą. Pirminis perdirbimas – veikla: apdorojimas, apdirbimas, pirminis tvarkymas, kurios metu iš žemės ūkio produkto nekeičiant jo cheminės sudėties taip pat gaunamas žemės ūkio produktas.

Žemės ūkio produktais laikomi augalininkystės, gyvulininkystės, paukštininkystės, žvėrininkystės, bitininkystės, žuvininkystės produktai, užaugintos miško uogos, vaistažolės, grybai ir iš jų gauti pirminio perdirbimo produktai, skirti vartoti arba tolesnei maisto produktų ar ne maisto produktų gamybai. Mėsos gaminiai (dešros, mėsos konservai ir kt.), pieno gaminiai (grietinė, sviestas, sūriai ir pan.), uogienės, džemai ir kt. Pastaba. Pajamoms iš žemės ūkio veiklos šiuo atveju gali būti priskiriamos tik pajamos iš tokių maisto produktų pardavimo, kurių savikainoje pirktinės žaliavos sudaro tik nereikšmingą dalį, t. y. tik tokios pirktinės žaliavos, be kurių negalima pagaminti tinkamo vartoti maisto produkto (pvz., druska, cukrus, ingredientai skoninėms savybėms pagerinti ir pan.). Patvirtintas paslaugų žemės ūkiui sąrašas taikomas apskaičiuojant ir deklaruojant gyventojų pajamas iš žemės ūkio veiklos. Pavyzdžiui, žemės ūkio augalų sėjos ir sodinimo darbai.

Pinigų apskaitos principas

Pajamos iš ūkinės veiklos pagi būti pripažįstamos pagal pinigų arba kaupimo principą. Žemės ūkio veiklą vykdantys gyventojai, kurie nėra įregistruoti PVM mokėtojais arba savo veiklai nėra priskyrę ir nenaudoja ilgalaikio turto, pajamas iš vykdomos žemės ūkio veiklos pripažįsta pagal pinigų apskaitos principą, t. y. pajamos apskaitomos faktiniu jų gavimo momentu., nuo 2023-01-01 neturintys prievolės taikyti kaupimo apskaitos principo, gali pasirinkti kurį (pinigų ar kaupimo) apskaitos principą taikyti. Žemės ūkio veiklą vykdantys gyventojai, kurie įregistruoti PVM mokėtojais arba savo veiklai yra priskyrę ir naudoja ilgalaikį turtą, pajamas pripažįsta pagal kaupimo apskaitos principą, t. y. pajamos pripažįstamos tuo laikotarpiu, kurį jos uždirbamos (kada prekės (produkcija) parduodamos ar paslaugos suteikiamos (darbai atliekami), neatsižvelgiant į apmokėjimo laiką.

Neapmokestinamos pajamos

Žemės ūkio veiklą vykdančių gyventojų gautos (uždirbtos) pajamos iš žemės ūkio veiklos priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms, jeigu šias pajamas gaunantis gyventojas mokestiniu laikotarpiu neprivalo registruotis ir nėra įregistruotas PVM mokėtoju.

Apmokestinamos pajamos

Žemės ūkio veiklą vykdančių gyventojų gautos (uždirbtos) pajamos iš žemės ūkio veiklos pagal GPMĮ nuostatas gyventojų pajamų mokesčiu apmokestinamos tik tais atvejais, kai šias pajamas gaunantis gyventojas tuo mokestiniu laikotarpiu privalo registruotis ar yra įregistruotas PVM mokėtoju.

Apskaičiuojant ir deklaruojant 2019 m. ir vėlesnių mokestinių laikotarpių pajamų mokestį, mokėtiną nuo individualios žemės ūkio veiklos pajamų, šioms pajamoms taikomas 15 % pajamų mokesčio tarifas,o taikytinas pajamų mokesčio kreditas apskaičiuojamas pagal pajamų sumą. Jeigu metinių apmokestinamųjų individualoios žemės ūkio veiklos pajamų riba neviršija 20 000 Eur per metus, pajamų mokesčio kredito = metinės individualios žemės ūkio veiklos apmokestinamosios pajamos x 0,05. Jeigu viršija 20 000 Eur per metus – PMK = metinės individualios žemės ūkio veiklos apmokestinamosios pajamos x (0,05 – 1 / 300 000 x (metinės individualios veiklos apmokestinamosios pajamos – 20 000)). Jeigu pagal šią formulę apskaičiuotas PMK yra neigiamas, laikoma, kad jis lygus 0.

Apskaičiuojant pajamų mokestį už 2019 m. ir vėlesnius mokestinius laikotarpius, gyventojo pagal individualios veiklos pažymą vykdomos individualios veiklos (ar veiklų, jei pagal pažymą vykdoma ne viena veikla) pajamos ir pajamos iš žemės ūkio veiklos yra sumuojamos, o leidžiami atskaitymai priskiriami visoms individualios veiklos (t. y. ir vykdomos pagal individualios veiklos pažymą) pajamoms. 

Žemės ūkio veiklą vykdantis gyventojas nuo išmokamo darbo užmokesčio, kuris pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamas A klasės pajamoms, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą pajamų mokestį. Nuo 2018-01-01 žemės ūkio veiklą vykdantis gyventojas, kaip mokestį išskaičiuojantis asmuo, per mokestinio laikotarpio kalendorinį mėnesį išmokėjęs A klasei priskiriamas apmokestinamąsias pajamas, privalo deklaruoti mėnesinės pajamų mokesčio deklaracijos GPM313 formoje bei metinėje GPM312.

Nuo išmokų už žemės ūkio ir miškininkystės paslaugas pagal žemės ūkio bei miškininkystės paslaugų kvitus, kurios priskiriamos B klasės pajamoms, sumokėti pajamų mokestį bei deklaruoti pajamas prievolė tenka pačiam pajamas gavusiam gyventojui. Žemės ūkio veiklą vykdantis gyventojas asmenims išmokėtų išmokų pagal žemės ūkio bei miškininkystės paslaugų kvitus deklaruoti neprivalo.

Neapmokestinamos yra 1 750 Eur per mokestinį laikotarpį neviršijančios pajamos, gautos kaip atlygis teikiant paslaugas pagal paslaugų kvitą, kai šių paslaugų teikimą nustato LR žemės ūkio ir miškininkystės paslaugų teikimo pagal paslaugų kvitą įstatymas. Pajamos, gautos kaip atlygis teikiant paslaugas pagal paslaugų kvitą, priskiriamos B klasės pajamoms. Todėl, gyventojai, gavę atlygį pagal paslaugų kvitą, kurio suma viršija 1 750 Eur, gautas pajamas turės deklaruoti metinėje pajamų mokesčio deklaracijoje ir nuo šių pajamų apskaičiuoti bei sumokėti pajamų mokestį iki sekančių metų gegužės 1 d.

Neapmokestinamosioms pajamoms priskiriama LR įstatymuose arba kituose teisės aktuose nustatyto dydžio kompensacijos, įskaitant teisės aktuose nustatytas tiesiogines išmokas pajamų lygiui palaikyti:

• kompensacinės išmokos žemės ūkio veiklą vykdantiems gyventojams pagal Žemės ūkio, maisto ūkio ir kaimo plėtros įstatymą bei pagal kitus tokių išmokų išmokėjimą reglamentuojančius teisės aktus;
• kompensacinės išmokos ir parama, skirtos kompensuoti gyventojo, kaip žemės ūkio veiklos subjekto, patirtas išlaidas ar pajamų netekimą;
• žemės ūkio subjekto gautos tiesioginės išmokos, skirtos pajamų lygiui palaikyti.