Turizmo paslaugų apmokestinimas

Taikant specialiąją apmokestinimo pridėtinės vertės mokesčio (PVM) schemą apmokestinamos tokios turizmo paslaugos:

• kurias kelionės organizatorius, PVM mokėtojas, įsigyja iš kitų apmokestinamųjų asmenų;
• ir savo vardu jas teikia pirkėjui (klientui).

Jeigu pirkėjui (klientui) parduodamas kelių iš kitų apmokestinamųjų asmenų įsigytų turizmo paslaugų, teikiamų vienos kelionės metu, rinkinys, laikoma, kad kelionės organizatorius pirkėjui (klientui) suteikė vieną paslaugą. Kelionės organizatoriaus teikiamos paslaugos, kurios apmokestinamos taikant specialiąją PVM schemą, laikomos suteiktomis šalies teritorijoje, jeigu kelionės organizatorius:

• yra įsikūręs šalies teritorijoje, išskyrus atvejus, kai paslauga suteikta per šalies teritorijoje įsikūrusio kelionės organizatoriaus padalinį užsienio valstybėje;
• yra užsienio apmokestinamasis asmuo, teikiantis paslaugą per savo padalinį šalies teritorijoje.

Kelionių organizatoriaus pirkėjui (klientui) suteiktos paslaugos įforminamos tokia pat tvarka, kaip ir bet kurios kitos vartotojui teikiamos paslaugos, tačiau apskaitos dokumente neturi būti nurodomas PVM tarifas ir suma.

Apskaitos dokumente nenurodoma PVM suma nei nuo visos paslaugos vertės, nei nuo kelionių organizatoriaus apskaičiuotos maržos (pati marža taip pat nenurodoma). Kai iš kitų apmokestinamųjų asmenų įsigyjamos atskiros turizmo paslaugos ir vėliau savo vardu pirkėjui (klientui) parduodamas kelių iš kitų apmokestinamųjų asmenų įsigytų turizmo paslaugų, teikiamų vienos kelionės metu, rinkinys, laikoma, kad buvo suteikta viena paslauga (PVMĮ 101 str. 1 dalis). Tokios paslaugos (o ne atskirų turizmo paslaugų) teikimas įforminamas PVM sąskaita faktūra, kurioje be kitų privalomų rekvizitų turi būti nurodyta „Maržos apmokestinimo schema. Kelionių agentūros“ (PVMĮ 80 str. 1 d. 15 punktas).

Išrašytoje turizmo paslaugos teikimo PVM sąskaitoje faktūroje atskirų sudedamųjų dalių įsigijimo kaina (o ne pardavimo kaina, kuriai taikoma maržos schema) gali būti nurodyta kaip papildoma informacija. Kai kelionių organizatorius paslaugas teikia fiziniam asmeniui, kuris nėra apmokestinamasis asmuo, tai pagal Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002-05-29 nutarimą Nr. 780, paslaugų teikimui įforminti gali nenaudoti PVM sąskaitos faktūros tuo atveju, kai paslaugos teikimas fiziniam asmeniui įforminamas kasos aparato kvitu.

Dažnai kyla klausimas, ar turizmo agentūra, kuri perparduoda maitinimo paslaugas, gali tokių paslaugų perpardavimui taikyti lengvatinį PVM tarifą? VMI atsako, kad lengvatinio PVM tarifo taikymas šioje situacijoje negalimas.