Sąnaudų pripažinimo principai

Išlaidos gali būti pripažintos sąnaudomis pagal PVM sąskaitas faktūras, kuriose nurodyti PVMĮ 80 str. privalomi rekvizitai. Be šių rekvizitų, PVM sąskaitoje faktūroje turi būti nurodyti prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo bei prekių arba paslaugų pirkėjo (kliento) kodai, išskyrus atvejus, kai viena PVM sąskaita faktūra įforminamos kelių PVM mokėtojų ar keliems asmenims bendrai tiekiamos prekės ar teikiamos paslaugos.

Nuo 2016-01-01 sąskaitos faktūros pripažįstamos juridinę galią turinčiais dokumentais be asmens(-ų), kuris(-ie) turi teisę surašyti ir pasirašyti, parašo(-ų). Išlaidos gali būti pripažintos sąnaudomis pagal pardavėjo išrašytą ir pirkėjui elektroniniu paštu Word, PDF ar kitu formatu perduotą sąskaitą faktūrą, jeigu tokioje pirkėjo sąskaitoje faktūroje yra nurodyti anksčiau minėti sąskaitai faktūrai privalomi rekvizitai.

Išlaidas sąnaudomis pripažįstant pagal kasos aparatų kvitus, prekių ir paslaugų, kurių įsigijimą patvirtina kasos aparato kvitas, vertės (įskaitant PVM) riba nuo 2015-06-01 yra 100 Eur.

Degalų (variklių benzino, dyzelinių degalų, suskystintų dujų) pirkimo išlaidos pripažįstamos sąnaudomis pagal kasos aparatų kvitus tik tuo atveju, jeigu kasos aparato kvite nurodyta prekių (paslaugų) vertė (įskaitant PVM) nuo 2015-06-01 neviršija 150 Eur ir jame yra visi teisės aktų nustatyti kasos aparato kvitui privalomi rekvizitai, taip pat rekvizitas (rekvizitai), pagal kurį (kuriuos) galima identifikuoti prekių (paslaugų) pirkėją.

Tačiau degalų (variklių benzino, dyzelinių degalų, suskystintųjų dujų) įsigijimo išlaidos sąnaudomis, kai atsiskaitant už degalus naudojamos specialios degalų pardavėjo išduotos kortelės, atsiskaitymas kuriomis gali būti identifikuotas kasos aparato kvite, kai prekių vertė yra 150 Eur ir daugiau, pripažįstamos tik pagal sąskaitas faktūras ar PVM sąskaitas faktūras. Pirkėjas (klientas) šiuo atveju kasos aparato kvito turėti neprivalo.

Minėti reikalavimai dėl kasos aparato kvite nurodomų rekvizitų bei prekių (paslaugų) vertės apribojimas, t. y. 150 eurų, pripažįstant degalų pirkimo išlaidas pagal užsienyje išduotus kasos aparato kvitus, vadovaujantis PMĮ 11 str. 6 dalies nuostatomis, netaikomas.

Kasos aparato kvitui yra neprivalomi šie Finansinės apskaitos įstatymo 7 str. 1 d. nustatyti apskaitos dokumentų rekvizitai:

• apskaitos dokumento pavadinimas;
• asmens(-ų), kuris(-ie) turi teisę surašyti ir pasirašyti arba tik pasirašyti apskaitos dokumentus, vardas(-ai) arba pirmoji(-osios) vardo(-ų) raidė(-ės), pavardė(-ės), parašas(-ai) ir pareigos.

Bankai ir kitos kredito įstaigos, teikiančios PVMĮ 28 straipsnyje nurodytas PVM neapmokestinamas paslaugas, turi teisę išrašyti vieną bendrą per kalendorinius metus suteiktų paslaugų PVM sąskaitą faktūrą.

Be to, kai teikiamos PVMĮ 28 straipsnyje nurodytos PVM neapmokestinamos finansinės paslaugos, tai sąnaudos gali būti pripažįstamos pagal PVM sąskaitą faktūrą, kurioje gali būti nenurodyti PVMĮ 80 str. 1 dalies 2, 4, 8, 9 ir 11-13 punktuose nurodyti rekvizitai (PVMĮ 80 str. 1 dalies kituose punktuose nustatyti privalomi rekvizitai turi būti nurodomi). Išlaidos gali būti pripažintos sąnaudomis pagal sąskaitas faktūras, jeigu jose be Finansinės apskaitos įstatymo 7 str. 1 dalyje nustatytų privalomų apskaitos dokumentų rekvizitų yra nurodyti papildomi apskaitos dokumentų rekvizitai pagal 2002-05-29 Lietuvos Respublikos Vyriausybės nutarimą Nr. 780.

Naujausioje nutarimo redakcijoje buvo patikslinta, kad tuo atveju, Kai PVM sąskaita faktūra išrašoma užsienio apmokestinamajam asmeniui, vykdančiam veiklą per Lietuvoje įregistruotą filialą, tai joje (kadangi filialas nėra atskiras juridinis asmuo, negali būti registruotas PVM mokėtoju), be kitų privalomų rekvizitų, turi būti nurodomas užsienio įmonei Lietuvoje suteiktas PVM mokėtojo kodas ir filialo rekvizitai (PVMĮ 80 straipsnio 1 dalies 4 punkto komentaro 5 punktas).

PVMĮ 80 straipsnio 1 dalies 5 punkto komentaro 1 punkte paaiškinta, kad išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje gali būti nurodomas toks adresas, įskaitant ir pašto dėžutės adresą, kuriuo su asmeniu galima susisiekti. Taip pat adresas neprivalo būti susietas su asmens vykdoma ekonomine veikla (t.y., neprivalo atitikti tos vietos, kurioje ją išrašęs asmuo vykdo apmokestinamąją veiklą). Atsižvelgiant į tai, komentare žodžiai „buveinė“, „buveinės adresas“ keičiami į žodį „adresas“.

Atsižvelgiant į tai, kas išdėstyta, bankų teikiamų PVM neapmokestinamų paslaugų sąnaudų pagrindimui užtenka turėti banko išrašus, jeigu juose be aukščiau minėtų rekvizitų yra nurodyti paslaugų teikėjo bei pirkėjo kodai.