PVM apskaičiavimas teikiant paslaugas į trečiąsias šalis PVM apmokestinamajam asmeniui

Pavyzdys. Įmonė teikia paslaugas elektroniniu būdu įmonei, kuri yra įsikūrusi ir vykdo vyklą Jungtinėje Karalsytėje. Tuomet paslaugų suteikimo vieta – JK (trečia šalis). Lietuvos įmonė, išrašydama PVM sąskaitą faktūrą, PVM neskaičiuoja, ne PVM objektas, įrašo nuorodą „atvirkštinis apmokestinimas“.

PVMĮ 3 straipsnis numato, kad PVM objektas tenkinant šias sąlygas: paslaugos teikiamos už atlygį; paslaugos teikiamos šalies teritorijoje; paslaugas teikia apmokestinamasis asmuo, vykdydamas savo ekonominę veiklą. 

Pagrindinė paslaugų vietos nustatymo taisyklė apmokestinamajam asmeniui, jeigu pirkėjas įsikūręs užsienio valstybėje:

• buveinė užsienyje (juridinis asmuo);
• nuolatinė gyvenamoji vieta užsienyje (fizinis asmuo);
• pirkėjas – apmokestinamojo asmens padalinys, esantis užsienyje.

Apmokestinamasis asmuo paslaugų teikimo vietos nustatymo tikslais:

• Lietuvos ar užsienio asmuo, vykdantis ekonominę veiklą; 
• įsigyjantis paslaugas tokiai veiklai, kuri nelaikoma PVM objektu pagal PVMĮ 3 straipsnio 1-3 dalys; 
• ekonominės veiklos nevykdantis juridinis asmuo, įregistruotas PVM mokėtoju.

Apmokestinamojo asmens padalinys paslaugų įsigijimo tikslais apmokestinamojo asmens nuolatiniu padaliniu laikomas toks padalinys, kuris yra pakankamai nuolatinis ir turintis tinkamą žmogiškųjų ir techninių išteklių struktūrą, kad jis galėtų gauti savo poreikiams tenkinti teikiamas paslaugas ir jomis naudotis (PVM Reglamento 282/2011 11 straipsnis).

Pagrindinės išimtys:

• atstovavimo (agento) paslaugos;
• paslaugos, susijusios su nekilnojamuoju turtu;
• keleivių vežimas;
• prekių vežimas;
• papildomos vežimo paslaugos;
• kultūros, meno, sporto, mokslo, švietimo, pramogų ir panašios paslaugos;
• kilnojamųjų daiktų vertinimas, aptarnavimas, apdirbimas ir perdirbimas;
• maitinimo paslaugos;
• trumpalaikė transporto priemonių nuoma;
• ilgalaikė transporto nuoma;
• intelektinės paslaugos;
• telekomunikacijų, radijo ir televizijos transliavimo, elektroninių būdu teikiamos paslaugos ir kt.

Paslaugos nelaikomos suteiktomis šalies teritorijoje, kai jos teikiamos:

• apmokestinamiesiems asmenims, įsikūrusiems už Lietuvos teritorijos ribų.
• neapmokestinamiesiems asmenims, įsikūrusiems už ES teritorijos ribų.

Pavyzdys. Lietuvos PVM mokėtojas suteikia paslaugas Vokietijos ir Baltarusijos įmonėms. Tuomet 1, 2 atveju – paslauga suteikta ne Lietuvoje. Todėl deklaracijoje FR0600 pildomas 20 laukelis, deklaracijoje FR0564 – 18 laukelis (Vokietijos atveju). Deklaraciją Lietuvos įmonė turi pateikti VMI iki kito mėnesio 15 d. 

Svarbu. Kai paslaugų teikimo vieta persikelia į pirkėjo valstybę ir paslaugos teikėjas išrašo PVM sąskaitą faktūrą be PVM, paslaugos teikėjas privalo turėti įrodymus, kad jo klientas yra apmokestinamasis asmuo (verslo subjektas).

LT asmuo gali registruotis OSS (Vieno langelio schema (angl. One Stop Shop)) ir per šią sistemą Lietuvoje deklaruoti kitoms ES valstybėms narėms priklausantį sumokėti PVM.