Prekių tiekimas į trečiąsias šalis (eksportas)

Prekių tiekimas yra PVM objektas Lietuvoje, kai tenkinamos šios sąlygos:

• prekės tiekiamos už atlygį;
• prekių tiekimas pagal Lietuvos Respublikos pridėtinės vertės mokesčio įstatymo (PVMĮ) nuostatas vyksta šalies teritorijoje;
• prekes tiekia apmokestinamasis asmuo vykdydamas savo ekonominę veiklą. 

Iš ES teritorijos eksportuojamų prekių tiekimo sandorių apmokestinimas PVM

Prekių tiekimo vieta

• Jeigu tiekiamos prekės turi būti gabenamos, laikoma, kad prekių tiekimas įvyko šalies teritorijoje tuo atveju, kai šių prekių gabenimas pirkėjui prasidėjo šalies teritorijoje, neatsižvelgiant į tai, kas (prekių tiekėjas, pirkėjas ar bet kurio iš jų užsakymu trečioji šalis) prekes gabena.
• Jeigu tiekiamos prekės neturi būti gabenamos, laikoma, kad prekių tiekimas įvyko šalies teritorijoje tuo atveju, jeigu šios prekės buvo šalies teritorijoje tuo momentu, kai įvyko jų tiekimas.
• Kai Lietuvos tiekėjai tiekia kitiems Lietuvos asmenims, kitų ES valstybių narių ar trečiųjų šalių pirkėjams prekes, kurių tiekimo metu nėra Lietuvoje/prekių gabenimas prasideda ne Lietuvoje, tai toks prekių tiekimas nelaikomas įvykusiu Lietuvoje ir nėra Lietuvos PVM objektas, „lietuviškas“ PVM neskaičiuojamas. 
• Būtina turėti dokumentus (PVM sąskaitas faktūras, sutartis, apmokėjimo ir kt. dokumentus), įrodančius fizinį prekių buvimą tiekimo metu už šalies teritorijos ribų.
• Lietuvos tiekėjas turėtų pasidomėti, ar pagal kitos šalies teisės aktus jis neturi registruotis PVM mokėtoju toje šalyje.

1 pavyzdys

Lietuvos įmonė Latvijoje esančias prekes parduoda Ukrainos įmonei. Prekės iš Latvijos išgabenamos į Ukrainą. Tiekimas nelaikomas įvykusiu Lietuvoje, nėra Lietuvos PVM objektas. Deklaruojama: PVM deklaracijos (FR0600 forma) – 20 laukelis PVM klasifikatoriaus kodas – PVM15

PVM tarifai

Jei prekių tiekimo vieta – Lietuva, prekių tiekimas – PVM objektas Lietuvoje, tai tiekiamos prekės gali būti apmokestinamos: standartiniu 21% PVM tarifu; lengvatiniais 5 ar 9% PVM tarifais; 0% PVM tarifu; PVM gali būti neskaičiuojamas, jei tiekiamos PVMĮ IV skyriuje nurodytos PVM neapmokestinamos prekės.

0% PVM tarifas pagal PVMĮ 41 straipsnį tiekiamoms prekėms taikomas :

• jeigu jas iš ES teritorijos išgabena tiekėjas ar jo užsakymu kitas asmuo (1 dalis) arba
• jeigu jas iš ES teritorijos išgabena pirkėjas, įsikūręs už šalies teritorijos ribų ir neturintis šalies teritorijoje padalinio, ar jo užsakymu kitas asmuo, išskyrus atvejus, kai išgabenama įranga, atsarginės dalys ar atsargos, skirtos asmeniniams poreikiams naudojamiems laivams, orlaiviams ar kitoms transporto priemonėms (2 dalis).

Kai prekės išgabenamos asmeniniame keleivio bagaže, 0% PVM tarifas taikomas PVMĮ 42 straipsnyje nustatyta tvarka.

Kai tų pačių prekių pardavimo sandoriuose dalyvauja daugiau nei 2 asmenys – tos pačios prekės yra perparduodamos vieno asmens kitam, taip sudarant neatsiejamas pardavimų grandines, tai 0% PVM tarifas gali būti taikomas tik toje grandyje, kurioje kaip pardavėjas ar pirkėjas dalyvaujantis asmuo yra ir asmuo atsakingas už prekių išgabenimą iš ES teritorijos. T. y. 0% PVM tarifas gali būti taikomas toje grandyje, kurioje veikiantys asmenys pirmieji atitinka būtinas 0% PVM tarifo taikymui sąlygas.

Pagal PVMĮ 41 straipsnį 0% PVM tarifas gali būti taikomas užsienio apmokestinamiesiems asmenims Lietuvoje tiekiamiems kilnojamiesiems daiktams, kurie po jų aptarnavimo, apdirbimo ar perdirbimo paslaugų atlikimo išgabenami iš Lietuvos į trečiąją valstybę (trečiąją teritoriją). Pridėtinės vertės mokesčio už Lietuvoje įsigyjamus kilnojamuosius daiktus, skirtus jiems aptarnauti, apdirbti bei perdirbimo paslaugoms atlikti, apskaičiavimo rekomendacijos patvirtintos Valstybinės mokesčių inspekcijos viršininko 2004-05-20 įsakymu Nr. VA-99.

Sąlygos:

• Lietuvos PVM mokėtojai užsienio valstybių apmokestinamiesiems asmenims pagal sudarytas su jais dvišales ar trišales, ar kitas sutartis tiekia (parduoda) Lietuvoje kilnojamuosius daiktus;
• šie daiktai perduodami užsienio apmokestinamojo asmens – pirkėjo – nurodymu kitiems Lietuvos asmenims, sudariusiems sutartis su minėtu trečiosios valstybės asmeniu teikti šių kilnojamųjų daiktų aptarnavimo, apdirbimo, perdirbimo paslaugas;
• po paslaugų atlikimo daiktai jų tiekėjo, už šalies teritorijos ribų įsikūrusio pirkėjo ar bet kurio iš jų užsakymu kito asmens išvežami už ES teritorijos ribų. 

Lietuvos PVM mokėtojas, patiekęs užsienio valstybių asmenims kilnojamuosius daiktus, privalo turėti: šių daiktų (po jų aptarnavimo, apdirbimo ar perdirbimo) eksporto faktą patvirtinančius įrodymus bei įrodymus, kad šie daiktai po jų aptarnavimo iš ES teritorijos buvo išgabenti jo paties, už šalies teritorijos ribų įsikūrusio pirkėjo ar bet kurio iš jų užsakymu kito asmens; įrodymus, kad visi patiekti šie daiktai po jų aptarnavimo, apdirbimo ar perdirbimo buvo eksportuoti (išeigų normas, kalkuliacijas, kitus apskaičiavimus, kuriuose būtų pateikta informacija, kiek paslaugų teikėjas sunaudojo jam perduotų kilnojamųjų daiktų konkretiems tiems kilnojamiesiems daiktams pagaminti (perdirbti)).

Kai tiekiamoms prekėms taikomas 0% PVM tarifas pagal PVMĮ 41 straipsnį, prekių tiekimą įforminančioje PVM sąskaitoje faktūroje privalo būti įrašyta nuoroda: 

• į PVMĮ 41 straipsnį ar
• į Direktyvos 2006/112/EB 146 (1) (a) arba (b) straipsnį, ar
• nuoroda, kad tiekiamos eksportuojamos prekės.

Prekių vežimo paslaugų teikimo vieta priklauso nuo to, kas yra paslaugos pirkėjas - apmokestinamasis ar neapmokestinamasis asmuo. Jei pirkėjas apmokestinamasis asmuo – svarbu, kur įsikūręs paslaugos pirkėjas. Jei pirkėjas neapmokestinamasis asmuo – svarbu prekių vežimo maršrutas.

2 pavyzdys

Lietuvos įmonė Lietuvoje teikia prekių krovos į geležinkelio vagonus paslaugą Ukrainos įmonei, neįsikūrusiai Lietuvoje. Paslauga – ne PVM objektas Lietuvoje (PVMĮ 13 str. 2 d. 1 punktas). Lietuvos įmonė kitos Lietuvos įmonės užsakymu x mieste, ne ES, prekes perkauna iš vienos transporto priemonės į kitą. Paslauga – ne PVM objektas Lietuvoje (PVMĮ 13 str. 18 dalis). Būtina turėti įrodymus, kad paslauga faktiškai suteikta už ES teritorijos ribų. Deklaruojama: PVM deklaracijos – 20 laukelis PVM klasifikatoriaus kodas – PVM15. 

• Kai įforminamas paslaugų, už kurias prievolė apskaičiuoti ir sumokėti PVM tenka pirkėjui, teikimas, PVM sąskaitoje faktūroje turi būti įrašyta nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“. Galima įrašyti nuorodą į Direktyvos 2006/112/EB 44 straipsnį (PVMĮ 1 d. 17 punktas).
• Kai eksportuojamų iš ES teritorijos prekių vežimo/ papildomai vežimo paslaugai pritaikomas 0% PVM tarifas, PVM sąskaitoje faktūroje privaloma įrašyti nuorodą į PVMĮ 45 str. 1 dalį arba nuorodą į Direktyvos 2006/112/EB 146 (1) (e) straipsnį , arba įrašyti, kad gabenamos iš ES teritorijos eksportuojamos prekės (PVMĮ 80 str. 1 d. 13 punktas).

Iš užsienio asmenų įsigyjamų prekių vežimo ir papildomų vežimo paslaugų apmokestinimas

Pagal PVMĮ 95 str. 2 dalį, paslaugų pirkėjas, jeigu jis yra apmokestinamasis asmuo, privalo apskaičiuoti ir sumokėti į biudžetą PVM už jam šalies teritorijoje užsienio asmens, neįsikūrusio šalies teritorijoje, teikiamas prekių vežimo/papildomas vežimo paslaugas.

PVMĮ 95 straipsnio nuostatos netaikomos, kai įsigyjamos paslaugos nėra PVM objektas Lietuvoje, yra apmokestinamos taikant 0% PVM tarifą arba yra PVM neapmokestinamos.