Palūkanų sąnaudų atskaitymas iš pajamų, kai vienetas priklauso vienetų grupei

Jeigu vienetas mokestinio laikotarpio paskutinę dieną priklauso vienetų grupei (žr. PMĮ 2 str. 7 dalies komentarą), tai apmokestinamasis EBITDA, apskaičiuotas pagal šio straipsnio 2 dalies nuostatas, ir viršijančios palūkanų sąnaudos, vertinant šio straipsnio 3 dalyje nustatytą 3.000.000 Eur sumą, apskaičiuojamos bendrai visiems tos vienetų grupės Lietuvos vienetams ir užsienio vienetų nuolatinėms buveinėms Lietuvos Respublikoje. Apskaičiuojant vienetų grupės apmokestinamąjį EBITDA, neįtraukiamos:

• finansų įstaigos ir draudimo įmonės ir jų nuolatinės buveinės Lietuvos Respublikoje;
• pajamos, gautos iš ilgalaikių viešosios infrastruktūros projektų, ir sąnaudos šioms pajamoms uždirbti.

Palūkanų sąnaudos, patirtos dėl paskolų, skirtų ilgalaikiams viešosios infrastruktūros projektams vystyti, neįtraukiamos į grupės skolinimosi sąnaudas. Vienetų grupės vienetai palūkanų sąnaudas atskaito tokia tvarka:

• jei visų vienetų grupės vienetų palūkanų sąnaudos neviršija vienetų grupės vienetų palūkanų pajamų, visi tos vienetų grupės Lietuvos vienetai ir užsienio vienetų nuolatinės buveinės Lietuvos Respublikoje gali atskaityti visas palūkanų sąnaudas;
• jei visų vienetų grupės vienetų palūkanų sąnaudų suma viršija visų vienetų grupės vienetų palūkanų pajamas, bet neviršija 3.000.000 Eur, visi tos vienetų grupės Lietuvos vienetai ir užsienio vienetų nuolatinės buveinės Lietuvos Respublikoje gali atskaityti visas palūkanų sąnaudas, viršijančias palūkanų pajamas;
• jeigu vienetų grupės vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma yra didesnė nei 3.000.000 Eur, bet neviršija vienetų grupės (Lietuvos vienetų ir užsienio vienetų nuolatinių buveinių Lietuvos Respublikoje) 30 proc. apmokestinamojo EBITDA, visi tos vienetų grupės Lietuvos vienetai ir užsienio vienetų nuolatinės buveinės Lietuvos Respublikoje gali atskaityti visas palūkanų sąnaudas, viršijančias palūkanų pajamas; Pateikiamas pavyzdys: Vienetų grupę sudaro Lietuvos vienetai: vienetas A, vienetas B, vienetas C ir vienetas D, kurie nėra finansų įstaigos ir draudimo įmonės bei nei vienas iš vienetų nevykdo ilgalaikių viešosios infrastruktūros projektų.

Vieneto A apmokestinamasis EBITDA – 5.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 1.800.000 Eur;

Vieneto B apmokestinamasis EBITDA – 1.500.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 200.000 Eur;

Vieneto C apmokestinamasis EBITDA – 3.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 1.200.000 Eur;

Vieneto D apmokestinamasis EBITDA – 1.000.000 Eur; palūkanų sąnaudų nepatyrė, palūkanų pajamos –  100.000 Eur;

Vienetų grupės apmokestinamasis EBITDA - 10.500.000 Eur (5.000.000 Eur + 1.500.000 Eur + 3.000.000 Eur + 1.000.000 Eur); palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas - 3.100.000 Eur (1.800.000 Eur + 200.000 Eur + 1.200.000 Eur – 100.000 Eur).

Maksimali vienetų grupei leidžiama atskaityti palūkanų sąnaudų suma 3.150.000 Eur (10.500.000 Eur x 30 %).

Kadangi  vienetų grupės vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma (3.100.000 Eur) yra mažesnė už maksimalią vienetų grupei leidžiamą atskaityti palūkanų sumą (3.150.000 Eur), visi vienetų grupės vienetai (A, B, C) gali atskaityti visas savo patirtas palūkanų sąnaudas, viršijančias palūkanų pajamas (vienetas A - 1.800.000 Eur; vienetas B - 200.000 Eur; vienetas C - 1.200.000 Eur).

• jeigu vienetų grupės vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma didesnė nei 3.000.000 Eur  ir  viršija vienetų grupės (Lietuvos vienetų ir užsienio vienetų nuolatinių buveinių Lietuvos Respublikoje) 30 % apmokestinamojo EBITDA, tai kiekvieno grupės vieneto atskaitoma palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma  apskaičiuojama taip: pirma, apskaičiuojama vieneto palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, dalis vienetų grupės vienetų, kurių palūkanų sąnaudos viršija palūkanų pajamas, palūkanų pajamas viršijančiose palūkanų sąnaudose; antra, nustatyta dalis padauginama iš maksimalios vienetų grupei leidžiamos atskaityti palūkanų sąnaudų sumos. Pateikiami pavyzdžiai:

a. Vienetų grupę sudaro Lietuvos vienetai: vienetas A, vienetas B ir vienetas C, kurie nėra finansų įstaigos ir draudimo įmonės bei nei vienas iš vienetų nevykdo ilgalaikių viešosios infrastruktūros projektų.

Vieneto A apmokestinamasis EBITDA – 5.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 1.800.000 Eur;

Vieneto B apmokestinamasis EBITDA – 2.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 500.000 Eur;

Vieneto C apmokestinamasis EBITDA – 4.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 2.000.000 Eur.

Vienetų grupės apmokestinamasis EBITDA - 11.000.000 Eur (5.000.000 Eur + 2.000.000 Eur + 4.000.000 Eur); palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 4.300.000 Eur (1.800.000 Eur + 500.000  Eur + 2.000.000 Eur).

Maksimali vienetų grupei leidžiama atskaityti palūkanų suma 3.300.000 Eur (11.000.000 Eur x 30 proc.).

Kadangi  vienetų grupės vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma (4.300.000 Eur) viršija  maksimalią vienetų grupei leidžiamą atskaityti palūkanų sumą (3.300.000 Eur), tai vienetų atskaitoma palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma  apskaičiuojama taip:

• nustatoma vienetų palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, dalis vienetų grupės vienetų, kurių palūkanų sąnaudos viršija palūkanų pajamas,  palūkanų pajamas viršijančiose palūkanų sąnaudose:

Vieneto A – 41,86 % (1.800.000 Eur /4.300.000 Eur x 100 %);

Vieneto B – 11,63 % (500.000 Eur /4.300.000 Eur x 100 %);

Vieneto C – 46,51 % (2.000.000 Eur /4.300.000 Eur x 100 %);

• nustatyta dalis padauginama iš maksimalios vienetų grupei leidžiamos atskaityti palūkanų sąnaudų sumos:

Vieneto A – 1.381.380 Eur (3.300.000 Eur x 41,86 %);

Vieneto B – 383.790 Eur (3.300.000 Eur x 11,63 %);

Vieneto C – 1.534.830 Eur (3.300.000 Eur x 46,51 %);

Iš viso: 3.300.000 Eur (1.381.380 Eur + 383.790 Eur + 1.534.830 Eur).

Vienetų grupę sudaro Lietuvos vienetai: vienetas A, vienetas B ir vienetas C, kurie nėra finansų įstaigos ir draudimo įmonės bei nei vienas iš vienetų nevykdo ilgalaikių viešosios infrastruktūros projektų.

Vieneto A apmokestinamasis EBITDA – 7.300.000 Eur; palūkanų pajamos 3.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos – 2.000.000 Eur;

Vieneto B apmokestinamasis EBITDA – 7.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 5.000.000 Eur;

Vieneto C apmokestinamasis EBITDA – 8.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 3.000.000 Eur.

Vienetų grupės apmokestinamasis EBITDA - 22.300.000 Eur (7.300.000 Eur + 7.000.000 Eur + 8.000.000 Eur); palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 7.000.000 Eur (-3.000.000 Eur + 2.000.000 + 5.000.000  Eur + 3.000.000 Eur).

Maksimali vienetų grupei leidžiama atskaityti palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma 6.690.000 Eur (22.300.000 Eur x 30 %).

Kadangi  vienetų grupės vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma (7.000.000 Eur) viršija  maksimalią vienetų grupei leidžiamą atskaityti palūkanų sumą (6.690.000 Eur), tai vienetų atskaitoma palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma  apskaičiuojama taip:

• nustatoma vienetų palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, dalis vienetų grupės vienetų, kurių palūkanų sąnaudos viršija palūkanų pajamas, palūkanų pajamas viršijančiose palūkanų sąnaudose:

Vieneto B – 62,5 % (5.000.000 Eur /8.000.000 Eur (5.000.000 + 3.000.000) Eur x 100 %);

Vieneto C – 37,5 % (3.000.000 Eur /8.000.000 Eur (5.000.000 + 3.000.000) Eur x 100 %);

• nustatyta dalis padauginama iš maksimalios vienetų grupei leidžiamos atskaityti palūkanų sąnaudų sumos:

Vieneto B – 4.181.250 Eur (6.690.000 Eur x 62,5 %);

Vieneto C – 2.508.750 Eur (6.690.000 Eur x 37,5 %).

Iš viso gali atskaityti palūkanų sąnaudų: vienetas A – 2.000.000 Eur; vienetas  B – 4.181.250 Eur; vienetas C - 2.508.750 Eur.

• Vienetų grupę sudaro Lietuvos vienetai: vienetas A, vienetas B ir vienetas C, kurie nėra finansų įstaigos ir draudimo įmonės bei nei vienas iš vienetų nevykdo ilgalaikių viešosios infrastruktūros projektų.

Vieneto A apmokestinamasis EBITDA – 15.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 3.800.000 Eur;

Vienetas B patyrė nuostolį, jo apmokestinamasis EBITDA yra neigiamas (2.000.000) Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 500.000 Eur;

Vieneto C apmokestinamasis EBITDA – 4.000.000 Eur; palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 2.000.000 Eur.

Vienetų grupės apmokestinamasis EBITDA - 17.000.000 Eur (15.000.000 Eur - 2.000.000 Eur + 4.000.000 Eur); palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 6.300.000 Eur (3.800.000 Eur + 500.000 Eur + 2.000.000 Eur).

Maksimali vienetų grupei leidžiama atskaityti palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma 5.100.000 Eur (17.000.000 Eur x 30 proc.).

Kadangi  vienetų grupės vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma (6.300.000 Eur) viršija  maksimalią vienetų grupei leidžiamą atskaityti palūkanų sumą (5.100.000 Eur), tai vienetų atskaitoma palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma  apskaičiuojama taip:

• nustatoma vienetų palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, dalis vienetų grupės vienetų, kurių palūkanų sąnaudos viršija palūkanų pajamas,  palūkanų pajamas viršijančiose palūkanų sąnaudose:

Vieneto A – 60,32 % (3.800.000 Eur /6.300.000 Eur x 100 %);

Vieneto B – 7,94 % (500.000 Eur /6.300.000 Eur x 100 %);

Vieneto C – 31,74 % (2.000.000 Eur /6.300.000 Eur x 100 %);

• nustatyta dalis padauginama iš maksimalios vienetų grupei leidžiamos atskaityti palūkanų sąnaudų sumos:

Vieneto A – 3 076 320 Eur (5.100.000 Eur x 60,32 %);

Vieneto B – 404.940 Eur (5.100.000 Eur x 7,94 %);

Vieneto C – 1.618.740 Eur (5.100.000 Eur x 31,74 %);

Iš viso: 5.100.000 Eur (3.076.320 Eur +  404.940 Eur +  1.618.740  Eur).

Vienetų grupei vienetas turi priklausyti paskutinę mokestinio laikotarpio dieną. Tuo atveju, jei vienetų grupė susiformuoja ne nuo mokestinio laikotarpio pradžios, vienetų grupės vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma ir apmokestinamasis EBITDA skaičiuojamas už visą mokestinį laikotarpį.

Jeigu šio straipsnio nuostatų taikymo prasme vienetas priklauso kelioms vienetų grupėms, jo duomenys įtraukiami į visų vienetų grupių palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, sumos ir apmokestinamojo EBITDA skaičiavimus, t. y. straipsnio 2 ir 3 dalių nuostatos taikomos bendrai visiems kiekvienos atskiros vienetų grupės Lietuvos vienetams ir užsienio vienetų nuolatinėms buveinėms Lietuvos Respublikoje, išskyrus finansų įstaigas ir draudimo įmones.

Vienetas, priklausanti kelioms vienetų grupėms, gali atskaityti tik tokią palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, sumą, kuri visose grupėse tenkina šio straipsnio 4 dalies nuostatas.