Nuosavo ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimo (esminio pagerinimo) PVM prievolės

Pagal PVM įstatymo nuostatas prekių tiekimu laikomas ir ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas.

Ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimu laikoma įsigytų ir (arba) importuotų žaliavų bei medžiagų perdirbimo, gamybos ir kitų operacijų, atliekamų PVM mokėtojo jėgomis, ir (arba) įsigytų paslaugų visuma, kurios rezultatas yra naujas ilgalaikio materialiojo turto vienetas. Tai reiškia, kad PVM mokėtojas, savo jėgomis pasigaminęs ilgalaikį materialųjį turtą arba įsigijęs ilgalaikį turtą rangos būdu, nuo šio turto apmokestinamosios vertės – ilgalaikio turto pasigaminimo savikainos (PVM įstatymo 15 str. 4 dalis) turi apskaičiuoti 21 % PVM, pradėjus šį turtą naudoti.

Apskaičiuota pardavimo PVM suma  tą patį mokestinį laikotarpį deklaruojama kaip pirkimo PVM ir įtraukiama į PVM atskaitą, jeigu pasigamintas turtas skirtas naudoti  veikloje, suteikiančioje teisę į PVM atskaitą. (t. y. PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje). (Jeigu turtas skirtas naudoti vien tokioje veikloje, mokestinės prievolės požiūriu rezultatas lygus nuliui, jeigu turtas skirtas naudoti mišriai veiklai, tada atskaitoma tokia PVM dalis, kuri tenka veiklai, suteikiančiai teisę į PVM atskaitą, kaip tai būtų daroma turto pirkimo (ar importavimo) turto atveju).

PVM mokėtojui gaminantis ilgalaikį materialųjį turtą visas ilgalaikio turto pasigaminimui skirtų atsargų, žaliavų, medžiagų bei paslaugų pirkimo (importo) PVM gali būti traukiamas į PVM mokėtojo atskaitą, kadangi ilgalaikio materialiojo turto pasigaminimas yra  apmokestinamas prekių tiekimas už atlygį, t. y. veikla, suteikianti teisę į PVM atskaitą. Tai reiškia, kad neatsižvelgiant į tai, ar PVM mokėtojas vykdo vien PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytą  ar  mišrią  veiklą, visą to ilgalaikio turto,  kurį pasigaminus nuo visos jo vertės turės būti apskaičiuotas pardavimo PVM,  pasigaminimui įsigytų žaliavų, medžiagų, prekių bei paslaugų pirkimo PVM  įmonė turi teisę  traukti į PVM atskaitą (arba iš viso nesinaudoti teise į PVM atskaitą – tokiu atveju 6 straipsnio nuostatos netaikomos). Tuo atveju, jeigu PVM mokėtojas turtą naudos mišrioje veikloje, tai  PVM įstatymo 60 straipsnyje nustatyta tvarka proporcingai veiklai, suteikiančiai teisę į PVM atskaitą ir kitai veiklai  turi būti  skirstomas jau nuo visos pasigaminto ilgalaikio turto vertės apskaičiuotas  pirkimo PVM, kuris lygus toje pačioje PVM deklaracijoje deklaruojamam pardavimo PVM.

1 pavyzdys: įmonė, PVM mokėtoja,  ūkio būdu pasistatė sandėlį, kurio savikaina 28.900 Eur., iš to sk. -  žaliavos ir medžiagos – 18.000 Eur. ir 3.780 Eur. pirkimo PVM, darbo užmokestis  –  8.700 Eur., kitos  išlaidos 1.300 eurų ir  273 eurai pirkimo PVM. Visa pirkimo PVM (4.053 eurai) buvo įtraukta į atskaitą.

Pasistačius sandėlį, t. y. atidavusi jį eksploatuoti, įmonė privalo nuo 28.900 Eur. apskaičiuoti 6.069 eurų pardavimo PVM ir šią sumą įrašyti į PVM deklaracijos 29 laukelį (apmokestinamoji vertė (900 eurų nurodoma 15 laukelyje). Ši PVM suma kaip pirkimo PVM  įtraukiama į tos pačios PVM deklaracijos 25 laukelį.

• šis turtas bus naudojamas tik PVM įstatymo 58 str. 1 dalyje nurodytoje veikloje, apskaičiuota pardavimo PVM suma – 6.069 eurų įtraukiama į to mokestinio laikotarpio PVM atskaitą – į PVM deklaracijos 35 laukelį.
• 50 % (apskaičiavus šį procentą pagal praeitų kalendorinių metų įmonės gautą atlygį iš PVM apmokestinamos veiklos visame gautame atlygyje iš bet kokio prekių tiekimo) šio turto naudojama PVM apmokestinamai veiklai, 50 % neapmokestinamai veiklai. Šiuo atveju  3.035 eurų (6.069x50 proc.) įtraukiama į PVM deklaracijos 35 laukelį. 

2 pavyzdys: įmonė A su statybos organizacija B sudarė gamybinių patalpų, skirtų PVM apmokestinamai veiklai vykdyti, statybos rangos sutartį  (atkreipiame dėmesį, kad užsakyto pastato perdavimas užsakovui pagal įstatymo 7 straipsnį laikomas paslaugų teikimu).  Pastačiusi šį pastatą, statybinė organizacija B surašė statybos darbų priėmimo aktą, kurio pagrindu išrašė  įmonei A PVM sąskaitą faktūrą, ir joje nurodė  gamybinio  pastato statybos darbų vertę 430.000 eurų ir 90.300 Eur. PVM, iš viso 520.300 Eur.

Įmonė A jai išrašytoje PVM sąskaitoje faktūroje išskirtą 90.300 Eur. PVM sumą įtraukia į PVM deklaracijos 25 ir į 35 laukelius.

Be to, įmonė A, atidavusi šį pastatą eksploatuoti, nuo pastato savikainos 430.000 Eur. apskaičiuoja 90.300 Eur. PVM ir šią sumą  įrašo į PVM deklaracijos 29 laukelį, tą pačią sumą, kaip pirkimo PVM, įmonė įtraukia į atskaitą ir įrašo į to paties mokestinio laikotarpio PVM deklaracijos 25 ir į 35 laukelius.

Reikia atkreipti dėmesį į tai, kad ilgalaikio turto pasigaminimu šiame PVM įstatymo straipsnyje laikomas ne tik naujo turto vieneto susikūrimas, bet ir pastatų, statinių esminis pagerinimas. Jeigu PVM mokėtojas  iš esmės pagerino jam nuosavybės teise  priklausantį pastatą ar statinį ir  nuo pastato esminio pagerinimo darbų vertės apskaičiavo pardavimo PVM, tai dėl šio apskaičiuoto pardavimo PVM atskaitos ir tolesnės prievolės tikslinti PVM atskaitą  taikomos tos pačios nuostatos, kaip ir  naujo ilgalaikio turto vieneto sukūrimo  atveju. 

PVM įstatymo 6 straipsnio nuostatos taikomos tik tuo atveju, kai turtui pasigaminti ar iš esmės pagerinti sunaudotų kitų prekių ir paslaugų pirkimo ar importo PVM dalis (bet kokia) buvo atskaityta. Kai pasigaminamas ilgalaikio materialiojo turto vienetas ar iš esmės pagerinamas pastatas (statinys), nesinaudojant teise į PVM atskaitą, toks turto pasigaminimas ar pagerinimas jokių pasekmių, susijusių su PVM, nesukelia.