Kaip atskirti, ar perleidžiamas turtas, ar veikla

Įmonėms praktikoje dažnai kyla klausimas, ar atitinkamas verslo perleidimo sandoris turi būti apmokestintas PVM. Vertinant, ar reikia skaičiuoti PVM, būtina nustatyti, kada vyksta veiklos (ar jos dalies), kada – atskirų turto vienetų tiekimo sandoris.

Atskirų turto vienetų pardavimas – tai atskirų materialaus (pavyzdžiui, pastatų) ir nematerialaus (pavyzdžiui, licencijų, programinės įrangos) turto vienetų pardavimas. Tokiu atveju atskiri turto vienetai apmokestinami PVM.

Tuo tarpu jeigu perleidžiama įmonės ekonominė veikla ar jos dalis kaip kompleksas šioje veikloje naudojamų nuosavybės teisės objektų ir su ta veikla susijusių turtinių bei neturtinių teisių, PVM neskaičiuojamas vadovaujantis PVM įstatymo 9 straipsnio 1 dalimi.

Jeigu atskiri turto vienetai yra įvertinti atskirai, tačiau šie vienetai yra taip glaudžiai susiję, kad jų visuma ekonominiu požiūriu sudaro vieną – veiklos (ar jos dalies) sandorį, bus laikoma, kad perleidžiama ekonominė veikla kaip verslas ir PVM neskaičiuojamas remiantis PVM įstatymo 9 straipsnio 1 dalimi.

Apibendrinant Europos Sąjungos Teisingumo Teismo (toliau – ESTT) praktiką, kuri aiškina PVM apmokestinimą, galima teigti, kad būtų konstatuotas verslo ar savarankiškos verslo dalies perleidimas, perleisto turto turi pakakti tęsti savarankišką ūkinę veiklą. ESTT nuomone, perėmėjas turi planuoti tęsti perleistą verslą ar jo dalį (t. y. tęsti veiklą, kurią iki perdavimo vykdė šį verslą (jo dalį) perdavęs asmuo). Į perėmėjo ketinimus reikia atsižvelgti visapusiškai vertinant sandorio  aplinkybes.

Taigi, vertinant, ar turto perleidimas PVM tikslais turėtų būti kvalifikuojamas kaip atskirų turto vienetų tiekimo sandoris, ar tokį sandorį galima laikyti veiklos dalies perleidimu, sistemiškai analizuojant PVM įstatymo 9 straipsnio 1 dalį, išskirtini tokie kriterijai:

1. viena sandorio šalis kitai šaliai perduoda veiklą kaip kompleksą, t. y. veiklai vykdyti įsigytų ir šioje veikloje naudotų nuosavybės teisės objektų visumą;
   su perduodama veikla susijusių turtinių bei neturtinių teisių visumą; su perduodama veikla susijusių skolų ir kitokių pareigų visumą;
2. viena sandorio šalis kitai šaliai perduoda faktiškai vykdomą veiklą;
3. veiklą perėmęs subjektas tęsia perimtą veiklą.

Jeigu tenkinami visi šie trys kriterijai kartu, tuomet laikoma, jog atliktas veiklos ar jos dalies perleidimo sandoris. Šie kriterijai pagrįsti Lietuvoje taikoma praktika remiantis įmonių funkcinio ir finansinio turinio veiklos aspektais.