Įmonėje dirba iš Baltarusijos išsikėlę gyventojai: ką svarbiausia žinoti apie GPM

Lietuvos praktikoje sutinkama daug situacijų, kuomet iš Baltarusijos išsikėlę gyventojai atvykę įsidarbina Lietuvos įmonėse. Baltarusijos piliečių GPM mokėjimo, pajamų deklaravimo prievolės Lietuvoje priklauso nuo jų rezidavimo statuso, t. y. ar jie atitinkamais metais laikomi nuolatiniais ar nenuolatiniais Lietuvos gyventojais.

Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo (toliau - GPMĮ) 2 straipsnio 4 dalį, pajamų mokesčio mokėjimo ir deklaravimo tikslais nenuolatiniu Lietuvos gyventoju laikomas toks fizinis asmuo, kuris nelaikomas nuolatiniu Lietuvos gyventoju, t. y., bet kurios valstybės pilietis, kuris neatitinka nė vieno iš GPMĮ 4 straipsnio 1 dalyje nustatytų kriterijų; taip pat užsienio valstybės pilietis, kuris, nors ir atitinka GPMĮ 4 straipsnio 1 dalies 3 - 5 punktų nuostatas, tačiau yra GPMĮ 4 straipsnio 2 dalies 1 - 3 punktuose nurodytas fizinis asmuo. Esmė ta, kad gyventojas (nepriklausomai nuo jo pilietybės) pajamų mokesčio mokėjimo tikslais laikomas nuolatiniu Lietuvos gyventoju, jeigu jis atitinka bent vieną iš GPMĮ 4 straipsnio 1 dalyje nustatytų kriterijų.

Primintina, kad įvertinti GPMĮ 4 straipsnyje nustatytų kriterijų atitikimą pirmiausia turi pats gyventojas ir pagal faktiškas aplinkybes turi nuspręsti, ar tam tikrais kalendoriniais metais pajamų mokesčio mokėjimo tikslais jis yra nuolatinis Lietuvos gyventojas, ar yra kitos užsienio valstybės nuolatinis gyventojas (t. y. nenuolatinis Lietuvos gyventojas). Žinoma, Valstybinė mokesčių inspekcija (toliau – VMI) turi teisę spręsti apie tokio priskyrimo teisingumą.

Apmokestinant gyventojo užsienio valstybėje gautas pajamas, bendruoju atveju vadovaujamasi ne tik GPMĮ, bet ir Lietuvos su atitinkama užsienio valstybe taikomos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatomis. Vis dėlto dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartys taikomos tik abiejų susitariančiųjų valstybių rezidentams. Gyventojo rezidavimo statusą mokesčių ir dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties tikslais patvirtinančiu dokumentu yra rezidavimo pažyma, kurią išduoda ir tvirtina asmens rezidavimo valstybės mokesčių administratorius. 

Lietuvos ir Baltarusijos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties (toliau – Sutartis) 15 straipsnio (Samdomas darbas) 2 paragrafas, pagal kurį Lietuva neapmokestintų iš Baltarusijos atvykusių gyventojų už darbą Lietuvoje (trunkantį, pavyzdžiui, kelis mėnesius) iš Baltarusijos įmonės atitinkamais metais gauto darbo užmokesčio, būtų taikomas tik tuo atveju, jeigu tokie gyventojai tais metais būtų laikomi Baltarusijos rezidentais Sutarties tikslais (t. y. turėtų Baltarusijos mokesčių administratorių išduotas rezidavimo vietą patvirtinančias pažymas). Jeigu iš Baltarusijos į Lietuvą atvykę dirbti asmenys neturi rezidavimo vietą patvirtinančių pažymų, Sutarties nuostatos jiems netaikomos. Tuomet iš Baltarusijos į Lietuvą atvykusių gyventojų gaunamos pajamos apmokestinamos tik pagal GPMĮ nuostatas.

Taigi nuolatinio Lietuvos gyventojo (Lietuvos rezidento) pajamų mokesčio objektas yra pajamos, kurių šaltinis yra Lietuvoje ir ne Lietuvoje. Nuolatinis Lietuvos gyventojas, mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) gavęs pajamų Lietuvoje ir užsienio valstybėje, pagal GPMĮ 27 arba 28 straipsnio nuostatas, VMI privalo pateikti Pajamų mokesčio deklaracijos GPM311 formą (toliau – Deklaracija GPM311), ir joje deklaruoti per kalendorinius metus (už visus metus) Lietuvoje ir užsienyje gautas pajamas. Vadinasi, gyventojai, kurie iš Baltarusijos į Lietuvą atvyko ir pagal GPM įstatymo nuostatas yra laikomi nuolatiniais Lietuvos gyventojais, pateikdami atitinkamų metų Deklaraciją GPM311, gyventojų pajamų mokestį privalo mokėti ne tik nuo iš Baltarusijos įmonės už darbą Lietuvoje gauto darbo užmokesčio, bet ir nuo visų kitos rūšies pajamų, gautų tais metais tiek Lietuvoje, tiek užsienyje (dividendų, turto pardavimo pajamų (jei netaikomos lengvatos), būsto nuomos pajamų ir kt.).

Tuo tarpu nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio objektas Lietuvoje yra pajamos, gautos vykdant individualią veiklą per nuolatinę bazę Lietuvoje, taip pat ne per nuolatinę bazę gautos pajamos, kurių šaltinis yra Lietuvoje, nurodytos GPMĮ 5 straipsnio 4 dalies 1 - 9 punktuose (pvz., iš Lietuvos įmonių gautos palūkanos, dividendai, honorarai; už darbą Lietuvoje gautos darbo užmokesčio pajamos, Lietuvoje esančio nekilnojamojo turto pardavimo/nuomos pajamos, ir kt.). Vadinasi, tie gyventojai, kurie iš Baltarusijos į Lietuvą atvyko ir atitinkamais metais pagal GPM įstatymo nuostatas yra laikomi nenuolatiniais Lietuvos gyventojais, gyventojų pajamų mokestį, pateikdami Deklaraciją FR0459, privalo mokėti ir nuo iš Baltarusijos įmonės už darbą Lietuvoje gauto darbo užmokesčio bei kitų pajamų, kurių šaltinis buvo Lietuvoje.

Nenuolatinis Lietuvos gyventojas nuo ne per nuolatinę bazę Lietuvoje gavęs B klasės apmokestinamųjų pajamų, kurių šaltinis yra Lietuvoje, pajamų mokestį turi sumokėti per 25 dienas nuo pajamų gavimo dienos pateikdamas Nenuolatinio Lietuvos gyventojo pajamų mokesčio nuo B klasės pajamų deklaracijos FR0459 formą GPMĮ 31 straipsnyje nustatyta tvarka.