Dvigubo apmokestinimo panaikinimas, kai pajamos gaunamos keliose valstybėse

Kai nuolatinis Lietuvos gyventojas mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) keliose užsienio valstybėse, kurios nėra  nei užsienio valstybės, su kuriomis Lietuva yra sudariusi ir taiko dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, nei valstybės arba zonos, kurios yra įtrauktos į Tikslinių teritorijų sąrašą, gavo bet kokios rūšies pajamų, arba užsienio valstybėse, su kuriomis Lietuva yra sudariusi ir taiko dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartis, gavo dividendus, palūkanas ir/ar honorarus, tai nuo tokių pajamų užsienio valstybėse sumokėtų pajamų mokesčių sumos, kurias galima atskaityti iš nuolatinio Lietuvos gyventojo Lietuvoje mokėtino pajamų mokesčio sumos, pagal kiekvieną užsienio valstybę  apskaičiuojamos atskirai (šio straipsnio 4 dalies komentare paaiškintu būdu).

Šios dalies komentaro 1 punkte nurodytose užsienio valstybėse sumokėta pajamų mokesčio ar jam tapataus mokesčio nuo mokestiniu laikotarpiu (kalendoriniais metais) tose užsienio valstybėse gautų pajamų suma, kuri gali būti atskaityta iš nuolatinio Lietuvos gyventojo to paties mokestinio laikotarpio (kalendorinių metų) pagal GPMĮ nuostatas apskaičiuotos pajamų mokesčio sumos, apskaičiuojama sudedant nuo iš kiekvienos užsienio valstybės gautų pajamų atskaitytinas pajamų mokesčio sumas, kurios apskaičiuotos šio straipsnio 4 dalies komentare paaiškintu būdu. 

Pateikiamas pavyzdys: 

2019 metais nuolatinis Lietuvos gyventojas gavo tokių pajamų:- Lietuvoje gavo 20.000 Eur apmokestinamųjų nekilnojamojo turto pardavimo pajamų;- iš Lenkijos kompanijos gavo 160.000 Eur honorarą, nuo kurio sumos Lenkijoje buvo išskaičiuotas 16.000 Eur pajamų mokestis;- iš Slovakijos įmonės gavo 1.000 Eur palūkanų už ne nuosavybės vertybinius popierius,  nuo kurių Slovakijoje buvo išskaičiuotas 150 Eur pajamų mokestis. Pagal GPMĮ 15 ir 20 % pajamų mokesčio tarifu apmokestinamųjų pajamų grupei priskiriamos turto pardavimo pajamos, honoraras ir palūkanos, kurių bendra suma 180.500 Eur (20.000 +160.000 + 500); 500 Eur palūkanų sumai taikoma GPMĮ 17 str. 1 dalies 20 punkte nustatyta pajamų mokesčio lengvata. 

Gyventojo iš Lenkijos kompanijos gauta 160.000 Eur honoraro suma sudaro 88,64 % (160.000 / 180 500 x 100) bendrose apmokestinamose pajamose. Gyventojo iš Slovakijos gautos pagal GPMĮ apmokestinamos palūkanos - 500 Eur sudaro 0,277 % (500 / 180 500 x 100) bendrose apmokestinamose pajamose. 15 % mokesčio tarifu apmokestinamoms pajamoms priskiriama 136.344 Eur (t. y. 120 VDU suma) bendra turto pardavimo pajamų, honoraro ir palūkanų suma.  20 % mokesčio tarifu apmokestinamosioms pajamoms priskiriama 44.156 Eur (180.500 – 136.344) bendra turto pardavimo pajamų, honoraro ir palūkanų suma.

Apskaičiuojama 15 % mokesčio tarifu apmokestinamosioms pajamoms tenkanti iš Lenkijos  kompanijos gauto honoraro suma:  136.344 x 0,8864 = 120.855, 32 Eur.   Apskaičiuojama 15 % mokesčio tarifu apmokestinamosioms pajamoms tenkanti iš Slovakijos įmonės gautų palūkanų suma:  136.344 x 0,00277 = 377,67 Eur. 

Apskaičiuojama 20 % mokesčio tarifu apmokestinamosioms pajamoms tenkanti iš Lenkijos kompanijos gauto honoraro suma:  44.156 x 0,8864 = 39.139,88 Eur.  Apskaičiuojama 20 % mokesčio tarifu apmokestinamosioms pajamoms tenkanti iš Slovakijos įmonės gautų palūkanų suma:  44.156  x 0,00277 = 122,31 Eur  Apskaičiuojama gyventojo nuo iš Lenkijos kompanijos gautų dividendų GPMĮ mokėtina pajamų mokesčio suma: (120.855,32 x 15 %) + (39.139,88 x 20 %) = 25.956,28 Eur.Apskaičiuojama gyventojo nuo iš Slovakijos įmonės gautų palūkanų (kurios pagal GPMĮ priskiriamos apmokestinamosioms pajamoms) pagal GPMĮ mokėtina pajamų mokesčio suma: (377,67 x 0,15) + (122,31 x 0,20) = 81,11 Eur. 

Apskaičiuojama nuo iš Lenkijos  gauto honoraro atskaitytina pajamų mokesčio suma: kadangi Lenkijoje buvo išskaičiuotas 10 % pajamų mokestis pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutarties nuostatas, t. y. išskaičiuota 16 000 Eur pajamų mokesčio suma yra mažesnė negu pagal GPMĮ nuo honoraro mokėtiną pajamų mokesčio sumą (25.956,28 Eur), tai gyventojas gali atskaityti visą Lenkijoje išskaičiuotą 16.000 Eur pajamų mokesčio sumą. 

Apskaičiuojama nuo iš Slovėnijos įmonės gautų palūkanų (kurios pagal GPMĮ priskiriamos apmokestinamosioms pajamoms, t. y. nuo 500 Eur ) atskaitytina pajamų mokesčio suma:kadangi Slovakijoje nuo palūkanų buvo išskaičiuotas 15 % pajamų mokestis, tačiau Lietuvos ir Slovakijos dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartyje nustatytas 10 % mokesčio tarifas palūkanoms apmokestinti, ir pagal GPMĮ nuo palūkanų apskaičiuotas 81,11 Eur mokėtinas pajamų mokestis yra didesnis už Slovakijoje pagal dvigubo apmokestinimo išvengimo sutartį mokėtiną pajamų mokestį – 50 Eur (Slovakijoje mokėtina pajamų mokesčio suma mažinama per pusę, kadangi pagal GPMĮ apmokestinamoms palūkanoms priskiriama tik pusė palūkanų sumos), tai gali būti atskaitoma 50 Eur Slovakijoje išskaičiuota pajamų mokesčio suma.