Reprezentacinių išlaidų PVM atskaita

Juridinis asmuo PVM mokėtojas turi teisę į PVM atskaitą įtraukti reprezentacijai skirtų prekių (paslaugų) pirkimo ar importo PVM, tačiau ne daugiau kaip 50 % tokių prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM sumos ir jei tokios išlaidos pagal Pelno mokesčio įstatymo nuostatas yra priskiriamos prie reprezentacinių sąnaudų. 

Jeigu reprezentacijai sunaudojamos prekės, kurių pirkimo ar importo PVM buvo atskaitytas 100 %, tikintis jas, pavyzdžiui, perparduoti, PVM atskaita turi būti atitinkamai patikslinta (išskyrus tą atvejį, kai nuo reprezentacijai perduotų prekių apskaičiuotas pardavimo PVM).

Individualią veiklą vykdantis fizinis asmuo, įsiregistravęs PVM mokėtoju, turi teisę įtraukti į PVM atskaitą ne daugiau kaip 50 % reprezentacijai įsigytų prekių (paslaugų) pirkimo PVM sumos ir jei tokios išlaidos gali būti atskaitomos iš individualios veiklos pajamų pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo nuostatas.

Padovanojus reprezentacines dovanas, kurių vertė yra didesnė už Lietuvos Respublikos Vyriausybės 2002-06-12 nutarimu Nr. 861 nustatytą ,,nedidelės vertės dovanos“ – 75 Eur − limitą, pardavimo PVM skaičiuojamas nuo visos tų prekių įsigijimo vertės (pasigaminimo) savikainos,  šiuo atveju į PVM atskaitą įtraukiama 100 % šių prekių pirkimo (importo) PVM.

1 pavyzdys: įmonė, vykdanti PVM apmokestinamą veiklą, įsigijo 5 rašiklius su įmonės simbolika  reprezentacijai. Vieno rašiklio įsigijimo kaina – 12,10 Eur (apmokestinamoji vertė − 10 Eur, PVM − 2,10 Eur). 50 % pirkimo PVM, t. y. 1,05 Eur gali įtraukti į PVM atskaitą. Padovanojus rašiklius (po vieną) verslo partneriams, pardavimo PVM neskaičiuojamas, kadangi vertė neviršija Vyriausybės nutarimu Nr. 861 nustatyto limito (75 Eur).

2 pavyzdys: įmonė prekiauja įvairiais indais, parduoda taures, kurių (komplekto)  įsigijimo kaina – 121 Eur (apmokestinamoji vertė − 100 Eur, PVM − 21 Eur). Pirkimo PVM atskaitomas visas (prekės įsigytos perparduoti). Vieną tokį taurių komplektą, kurio įsigijimo kaina 121 Eur, įmonė panaudoja reprezentacijai (padovanoja verslo partneriui). Kadangi vertė viršija Vyriausybės nutarimu Nr. 861 nustatytąjį ,,nedidelės vertės dovanos“ limitą, turi būti apskaičiuota  21 Eur pardavimo PVM (nuo apmokestinamosios vertės, t. y. nuo 100 Eur). Kadangi už reprezentacijai panaudotą prekę apskaičiuotas pardavimo PVM, tai PVM atskaita netikslinama.

3 pavyzdys: įmonė prekiauja įvairiais indais, tačiau vieną taurių komplektą, kurio įsigijimo kaina – 60,50 Eur (apmokestinamoji vertė − 50 Eur, PVM − 10,50 Eur) ir kurio pirkimo PVM buvo įtrauktas į PVM atskaitą 100 %, padovanojo verslo partneriui. Tokiu atveju pardavimo PVM neskaičiuojamas, bet PVM atskaita tikslinama (mažinama 50 %, t. y. 5,25 Eur), kadangi prekės sunaudotos reprezentacijai, o galima pirkimo PVM atskaita tokiu atveju – 50 %

Reprezentacinėms vaišinimo išlaidoms, įskaitant ir tuos atvejus, kai PVM mokėtojas tam tikslui įsigyja saldainius, kavos, arbatos ar pan. prekes (t. y. ne maitinimo paslaugas), taikomos tos pačios nuostatos, susijusios su PVM atskaita, t. y. gali būti atskaitoma 50 % pirkimo (importo) PVM.

PVM mokėtojai turi teisę į PVM atskaitą įtraukti 50 % reprezentacijai skirtų prekių (paslaugų) pirkimo (importo) PVM,  jei tokios išlaidos pagal pelno (pajamų) apmokestinimą reglamentuojančius teisės aktus priskiriamos prie reprezentacinių sąnaudų, neatsižvelgiant į Pelno mokesčio bei Gyventojų pajamų mokesčio įstatymuose nustatytą 2 % pajamų kriterijų.