Reprezentacijos sąnaudos ir verslo dovanos

Reprezentacijos sąnaudos — tai vieneto lėšos, skirtos naujiems verslo ryšiams su kitais vienetais arba fiziniais asmenimis užmegzti arba esamiems pagerinti Išskyrus vieneto darbuotojus, akcininkus, savininkus bei kontroliuojamuosius ar kontroliuojančius vienetus ar kontroliuojančius nuolatinius gyventojus.
Reprezentacinės sąnaudos patiriamos konkrečių asmenų naudai skirtos reprezentuoti – pristatyti įmonę (jos steigimą, veiklą), įmonės teikiamas paslaugas ir / ar prekes, jų kokybę; pristatyti Lietuvą; skirtos verslo ryšiams užmegzti ar pagerinti – užmegzti naujus ryšius su potencialiais klientais, investuotojais, verslo partneriais ir stiprinti ryšius su esamais.

Reprezentacijos sąnaudų pobūdis:

• kelionės, apgyvendinimo, vaišinimo išlaidos;
• konkretiems asmenims įteikiami daiktai (suvenyrai,knygos ir pan.), jei tie daiktai yra reprezentatyvūs (negali būti butai, automobiliai, prabangos daiktai);
  kultūros ir sporto renginių išlaidos, jeigu juos lanko vieneto darbuotojai kartu su verslo partneriais, kai siekiama reprezentacinių tikslų.

Apskaičiuojant pelno mokestį, iš pajamų atskaitoma ne daugiau kaip 50 % reprezentacinių sąnaudų ir jų suma negali viršyti 2% vieneto pajamų (apmokestinamųjų ir neapmokestinamųjų). 1 pavyzdys: Įmonės mokestinio laikotarpio pajamos 23.000 Eur. Vasario mėnesį ji surengė reprezentacinį pobūvį, į kurį pakvietė konkrečius vieneto produkcijos pirkėjus. Pobūvio išlaidos 600 Eur laikomos reprezentacinėmis sąnaudomis. Liepos mėnesį įmonė surengė kitą reprezentacinį pobūvį, kurio 400 Eur išlaidos laikomos reprezentacinėmis sąnaudomis. Iš viso per mokestinį laikotarpį patirta 1.000 Eur (600 Eur + 400 Eur) reprezentacinių sąnaudų, kurios patenka į mokestinio laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitą. Apskačiuojant pelno mokestį PLN204 deklaracijoje pirmiausia turime apskaičiuoti 2 rodiklius, kurie riboja atskaitomą sumą:

1. Apskaičiuojame kokią maksimalią reprezentacinių išlaidų sumą galima atskaityti nuo 50 proc. išlaidų – 500 Eur. (1.000 x 50%);
2. Apskaičiuojame antrą ribojamų rodiklį nuo metinių vieneto pajamų – 460 Eur. (23.000 x 2%).

Kadangi 2% ribojimas nuo pajamų suma sudaro 460 eurų, o reprezentacinių išlaidų 50 % suma sudaro 500 Eur., todėl galima atskaityti tik 460 Eur. Ribojimus viršijančios sąnaudos 540 Eur (1 000 - 460) priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams ir ši 540 Eur. suma įrašoma į PLN204 S priedą (Sąnaudų sumos, laikomos neleidžiamais atskaitymais).

2 pavyzdys: Įmonė surengė kviestiniams klientams renginį, kurio metu vyko konferencija ir buvo skaitomi pranešimai, o vėliau įvyko koncertas bei vakarienė. įmonė patyrė šias išlaidas: konferencijų salės bei įrangos nuoma, techninis aptarnavimas, lektorių samdymas, atlyginimas atlikėjams, maitinimo bei nakvynės išlaidos (atvykusiems iš kitų miestų klientams). Renginyje dalyvavo 20 įmonės darbuotojų ir 50 verslo klientų. Renginio metu reprezentuojama įmonė, jos prekės ar paslaugos, todėl šis renginys laikomas reprezentaciniu ir patirtos sąnaudos gali būti priskiriamos prie reprezentacinių išlaidų, skaičiuojant pelno mokestį.

3 Pavyzdys: MB, kurios būstinė yra Klaipėdoje, surengė kviestiniams klientams seminarą Vilniuje. Renginyje dalyvavo 15 įmonės darbuotojų ir 45 įmonės klientai. Renginio metu buvo reprezentuojama MB bei jos prekės (paslaugos), todėl šis renginys laikomas reprezentaciniu – tokio renginio organizavimo išlaidos, tarp jų nakvynės išlaidos iš kitų miestų atvykusiems klientams, priskiriamos reprezentacinėms sąnaudoms.Darbuotojų išvykimas į renginį turi būti įforminamas komandiruotės įsakymu ir išlaidos atskaitomos iš pajamų taikant komandiruočių sąnaudų atskaitymo tvarką.

4 pavyzdys: UAB, prekiaujanti sporto prekėmis, suorganizavo renginį verslo klientams, kurio metu buvo pristatoma UAB veikla. Rengdama šį renginį UAB patyrė išlaidų: sportinio inventoriaus nuomos, sportinės aprangos su įmonės simbolika įsigijimo, maitinimo, nakvynės (atvykusiems iš kitų miestų klientams) – tokio renginio organizavimo išlaidos gali būti priskiriamos reprezentacinėms snaudoms.

5 pavyzdys: Įmonė išnuomoja ložę pramogų ir sporto arenoje – tokios išlaidos gali būti priskirtos prie reprezentacinių sąnaudų jei ložė skirta esamiems ir potencialiems klientams ir renginių lankymo metu siekiami tikslai, įprasti reprezentacijai (aptariamos verslo galimybės, pristatoma vieneto veikla, jo teikiamos paslaugos).

6 pavyzdys: Įmonė organizavo susitikimą su klientais ir įsigijo bilietų į kultūros renginį. Renginyje dalyvavo verslo klientai kartu su vieneto darbuotojais – tokios išlaidos gali būti priskirtos prie reprezentacinių sąnaudų, jei renginio lankymo metu siekiami tikslai, įprasti reprezentacijai (aptariamos verslo galimybės, pristatoma vieneto veikla, jo teikiamos paslaugos). Vieneto darbuotojai ar kiti vienetą atstovaujantys asmenys, dalyvaudami reprezentaciniuose renginiuose, vykdo savo darbines ar kitas su dalyvavimu vieneto veikloje susijusias funkcijas, todėl renginio metu jų gaunama nauda, t.y. jiems tenkanti reprezentacinių sąnaudų dalis (pvz. renginio bilietų įsigijimo kaina) nelaikoma šių asmenų pajamomis natūra.

7 pavyzdys: Lietuvos MB klientams, užsienio pirkėjams, įteikė knygų apie Lietuvą. Atskiras reprezentacinis renginys nebuvo organizuojamas – tokių dovanų išlaidos gali būti priskiriamos reprezentacinėms išlaidoms, nes dovana pristato Lietuvą.

8 pavyzdys: UAB, vykdanti kelionių organizavimo veiklą, dovanojo potencialiems klientams keliones į Turkiją. Kartu su potencialiais klientais vyko vieneto atstovas (darbuotojas), kuris į kelionę siunčiamas komandiruotės įsakymu. Kelionės metu buvo teikiama informacija apie vienetą, jo veiklą, organizuojamas keliones – tokios įmonės išlaidos laikomos reprezentacijos sąnaudomis, tačiau įmonės atstovo (darbuotojo) kelionės išlaidos priskiriamos komandiruočių sąnaudoms. Reprezentacijos sąnaudoms nepriskiriamos lėšos, skirtos verslo ryšiams su darbuotojais, akcininkais, savininkais, kontroliuojančiais bei kontroliuojamaisiais vienetais ir kontroliuojančiais nuolatiniais gyventojais užmegzti ar pagerinti.

Tačiau kai reprezentaciniuose renginiuose, kurių tikslas užmegzti naujus arba pagerinti esamus verslo ryšius su konkrečiais asmenimis, dalyvauja vieneto darbuotojai, akcininkai, savininkai, kontroliuojamus ar kontroliuojančius vienetus atstovaujantys asmenys ar kontroliuojantys nuolatiniai ar nenuolatiniai gyventojai, jiems tenkanti reprezentacinių sąnaudų dalis nėra skaičiuojama, o visa reprezentacinių sąnaudų suma (tame tarpe vieneto darbuotojams, akcininkams, savininkams, kontroliuojamus ar kontroliuojančius vienetus atstovaujantiems asmenims ar kontroliuojantiems nuolatiniams ar nenuolatiniams gyventojams tenkanti) priskiriama ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams. Vieneto darbuotojai ar kiti vienetą atstovaujantys asmenys, dalyvaudami reprezentaciniuose renginiuose, vykdo savo darbines ar kitas su dalyvavimu vieneto veikloje susijusias funkcijas, todėl renginio metu jų gaunama nauda, t.y. jiems tenkanti reprezentacinių sąnaudų dalis (pvz. renginio bilietų įsigijimo kaina) nelaikoma šių asmenų pajamomis natūra.

Išlaidos, iš esmės neatitinkančios reprezentacijos sąvokos nelaikomos reprezentacinėmis sąnaudomis:

1 pavyzdys: Įmonė įteikė verslo partneriams alkoholinių gėrimų butelius (pati MB jų negamina ir jais neprekiauja) – konkretiems asmenims atminimui įteikiamų daiktų įsigijimo išlaidos pripažįstamos reprezentacijos sąnaudomis, jeigu šie daiktai yra reprezentatyvūs. Kadangi alkoholiniai gėrimai įmonės, kuri jų nei gamina, nei jais prekiauja, nereprezentuoja, tai jų įsigijimo išlaidos negali būti priskiriamos reprezentacijos sąnaudoms. Be to, dovanoti alkoholinius gėrimus draudžia Alkoholio kontrolės įstatymas.

2 pavyzdys: MB konkrečiam asmeniui įteikė kelionę į Indiją, į kurią jis gali vykti vienas ar su draugu. Kelionė yra pažintinio (poilsinio) pobūdžio (MB veikla nėra kelionių organizavimas) – tokios kelionės įsigijimo išlaidos negali būti priskiriamos reprezentacinėms sąnaudoms, bet laikomos dovana ir priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams.

3 pavyzdys: UAB organizavo kelionę į Nepalą savo klientams bei įmonės atstovui. Kelionės metu dalyviai buvo mokomi bendrojo pobūdžio dalykų. Kelionė turi pažintinės (poilsinės) kelionės požymių, buvo dėstomi dalykai, nesusiję su UAB vykdoma veikla. UAB veikla nėra kelionių organizavimas. Tokia kelionė neatitinka reprezentacijai keliamų tikslų ir su šios kelionės organizavimu susijusios išlaidos negali būti priskiriamos reprezentacinėms išlaidoms.

4 pavyzdys: MB įsigijo bilietų į užsienyje vyksiantį koncertą, įteikė juos verslo klientams bei apmokėjo jų kelionės į koncertą ir nakvynės išlaidas. Koncertas nereprezentavo nei MB, nei Lietuvos, kelionė buvo pramoginio (poilsinio) pobūdžio, todėl šios kelionės organizavimo ir bilietų įsigijimo išlaidos negali būti priskiriamos reprezentacinėms išlaidoms.