Palūkanų sąnaudų atskaitymas iš pajamų, kai vieneto finansinės ataskaitos įtrauktos į vienetų grupės konsoliduotąsias finansines ataskaitas

Vienetas, kurio finansinės ataskaitos įtrauktos į vienetų, įskaitant ir finansų įstaigas bei draudimo įmones, grupės konsoliduotąsias finansines ataskaitas, neatsižvelgdamas į 30-1 straipsnio 2 ir 3 dalių nuostatas, gali atskaityti visas palūkanų sąnaudas, viršijančias palūkanų pajamas, jeigu gali įrodyti,  kad:

1. vieneto  nuosavo kapitalo ir viso turto santykis nėra daugiau negu 2 procentiniais punktais mažesnis už atitinkamą vienetų grupės santykį, nustatomą pagal vienetų grupės konsoliduotųjų finansinių ataskaitų duomenis; ir
2. vieneto turtas ir įsipareigojimai vertinami taikant tuos pačius apskaitos ir turto vertinimo metodus kaip ir sudarant konsoliduotąsias finansines ataskaitas.

Pateikiamas pavyzdys:  Vienetų grupę sudaro Lietuvos ir užsienio vienetai, įskaitant užsienio valstybėje įregistruotą finansų įstaigą. Pagal konsoliduotųjų finansinių ataskaitų duomenis vienetų grupės nuosavo kapitalo ir viso turto santykis yra 66,51 %. (200.344.000 Eur / 301.245.000 Eur x 100 %). Lietuvos vienetai nėra finansų įstaigos ir draudimo įmonės bei nevykdo ilgalaikių viešosios infrastruktūros projektų. Vienetų grupės Lietuvos vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma 3.300.000 Eur, apmokestinamasis EBITDA yra 10.500.000 Eur, maksimali vienetų grupei leidžiama atskaityti palūkanų sąnaudų suma 3.150.000 Eur (10.500.000 Eur x 30 %).

Lietuvos vieneto A, kurio finansinės ataskaitos įtrauktos į vienetų grupės konsoliduotąsias finansines ataskaitas, turtas ir įsipareigojimai įvertinti taikant tuos pačius apskaitos ir turto vertinimo metodus kaip ir sudarant konsoliduotąsias finansines ataskaitas; nuosavo kapitalo ir viso turto santykis yra 65,99 % (5.000.000 Eur/ 7.575.800 Eur x 100 %), palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 2.000.000 Eur, apmokestinamasis EBITDA 6.000.000 Eur.

Lietuvos vieneto B, kurio finansinės ataskaitos įtrauktos į vienetų grupės konsoliduotąsias finansines ataskaitas, turtas ir įsipareigojimai įvertinti taikant tuos pačius apskaitos ir turto vertinimo metodus kaip ir sudarant konsoliduotąsias finansines ataskaitas; nuosavo kapitalo ir viso turto santykis yra 63,33 % (9.500.000 Eur/ 15.000.000 Eur x 100 %); palūkanų sąnaudos, viršijančios palūkanų pajamas – 1.300.000 Eur, apmokestinamasis EBITDA 4.500.000 Eur.

Kadangi vienetų grupės Lietuvos vienetų bendra palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma (3.300.000 Eur (2.000.000 Eur + 1.300.000 Eur) viršija  maksimalią vienetų grupei leidžiamą atskaityti palūkanų sumą (3.150.000 Eur), tai vienetų atskaitoma palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma apskaičiuojama taip:

1. nustatoma vienetų palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, dalis vienetų grupės palūkanų pajamas viršijančiose palūkanų sąnaudose: Vieneto A – 60,61 % (2.000.000 Eur /3.300.000 Eur x 100 %); Vieneto B – 39,39 % (1.300.000 Eur /3.300.000 Eur x 100 %);
2. nustatyta dalis padauginama iš maksimalios vienetų grupei leidžiamos atskaityti palūkanų sąnaudų sumos: Vieneto A – 1.909.215 Eur (3.150.000 Eur x 60,61 %); Vieneto B – 1.240.785 Eur (3.150.000 Eur x 39,39 %);

Tačiau vieneto A nuosavo kapitalo ir viso turto santykis mažesnis už atitinkamą vienetų grupės santykį 0,52 (66,51 % – 65,99 %,) procentinio punkto, todėl jis turi galimybę, neatsižvelgdamas į 30-1 straipsnio 2 ir 3 dalių nuostatas, atskaityti visas (2.000.000 Eur) palūkanų sąnaudas, viršijančias palūkanų pajamas.

Vieneto B nuosavo kapitalo ir viso turto santykis mažesnis už atitinkamą vienetų grupės santykį 3,18 (66,51 % – 63,33 %,) procentiniais punktais, todėl jis negali pasinaudoti 30-1 straipsnio 5 dalyje nustatyta papildoma vienetų grupei taikytina palūkanų atskaitymo galimybe. Atsižvelgiant į tai, vienetas B, vadovaudamasis 30-1 straipsnio 4 dalimi iš pajamų gali atskaityti palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, sumą, ne didesnę kaip 30 % vienetų grupės apmokestinamojo EBITDA, t. y. 1.240.785 Eur (3.150.000 Eur x 39,39 %). Likusi mokestiniu laikotarpiu neatskaitoma palūkanų sąnaudų suma 59.215 Eur (1.300.000 Eur – 1.240.785 Eur) gali būti perkeliama į kitus mokestinius laikotarpius neribotą laiką ir atskaitoma iš tų mokestinių laikotarpių pajamų taikant šiame straipsnyje nustatytus apribojimus.

0-1 straipsnio taikymo tikslais konsoliduotosios finansinės ataskaitos gali būti parengtos pagal verslo apskaitos standartus arba tarptautinius apskaitos standartus. Vieneto finansinės ataskaitos ir vienetų grupės konsoliduotosios finansinės ataskaitos turi būti  parengtos pagal tuos pačius apskaitos standartus.

5-os dalies nuostatos gali būti taikomos tik tiems vienetams, kurių finansinių ataskaitų duomenys yra nuosekliai sujungti ir įtraukti į vienetų grupės konsoliduotąsias finansines ataskaitas (t. y. taikomas pilnas konsolidavimo metodas - vienetų finansinių ataskaitų straipsnių duomenų visiškas (100%) sujungimas, sudėjus turto, įsipareigojimų, nuosavybės, pajamų, sąnaudų, pelno, nuostolių straipsnius ir eliminavus grupės narių tarpusavio operacijų ir sandorių sumas). Vienetų grupei vienetas turi priklausyti paskutinę mokestinio laikotarpio dieną. Tuo atveju, jei vieneto finansinės ataskaitos įtraukiamos į vienetų grupės konsoliduotąsias finansines ataskaitas, ne nuo mokestinio laikotarpio pradžios, o nuosavo kapitalo ir viso turto santykis, nustatytas paskutinę mokestinio laikotarpio dieną, tenkina 30-1 straipsnio 5 dalies nuostatas, iš pajamų gali būti atskaitoma viso mokestinio laikotarpio palūkanų sąnaudų, viršijančių palūkanų pajamas, suma. Tuo atveju, jeigu vieneto finansinės ataskaitos įeina į vienetų grupės konsoliduotąjį finansinių ataskaitų rinkinį, sudarytą ne pagal Lietuvos Respublikos įmonių grupių konsoliduotosios finansinės atskaitomybės įstatymą, tai taikant 5-os dalies nuostatas, įrodymus vienetas turi pagrįsti apskaitos ir konsoliduotųjų finansinių ataskaitų rinkinio dokumentais (dokumentų kopijomis).

Mokesčių administratoriui pareikalavus, minėti dokumentai turi būti išversti į lietuvių kalbą, o vertimas patvirtintas vertėjo parašu.