Neapmokestinamosioms pajamoms tenkantys leidžiami atskaitymai ir ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai

Neapmokestinamosios pajamos išvardintos Pelno moksčio įstatymo (PMĮ) 12 straipsnyje. Sąnaudoms priskiriamos tik apmokestinamosioms pajamoms tenkančios sąnaudos. Sąnaudos, patirtos uždirbant neapmokestinamąsias pajamas, nurodytas PMĮ 12 straipsnyje, priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams. 

Vieneto neapmokestinamosioms pajamoms tenkančioms sąnaudoms priskiriamos tiesioginės tokių pajamų uždirbimo išlaidos. Netiesiogiai su neapmokestinamųjų pajamų uždirbimu susijusių sąnaudų dalis nustatoma pagal paties vieneto apskaitos politikoje nusistatytą tvarką. 

Jeigu vienetas perkainoja turtą pagal apskaitos politikos reikalavimus arba perkainoja atskirus turto vienetus, ketindamas juos parduoti, investuoti ar pan., tai patirtos turto vertinimo ir kitos su perkainavimo procedūra susijusios sąnaudos gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams.

1 pavyzdys: UAB 2020 m. sausio mėn. įsigijo automobilį už 30.000 Eur, kurį apdraudė nuo nelaimingų atsitikimų (avarijų). 2020 m.kovo mėn. šis automobilis avarijos metu buvo apgadintas. UAB automobilį po įvykio suremontavo ir už tai autotransporto paslaugas teikiančiai įmonei sumokėjo 5.000 Eur. Draudimo kompanija kompensavo patirtas remonto išlaidas. Kadangi gautas žalos atlyginimas priskiriamas neapmokestinamosioms pajamoms, tai automobilio remonto išlaidos turi būti priskiriamos neleidžiamiems atskaitymams.

2 pavyzdys: mokestiniu laikotarpiu MB sveikatos priežiūros įstaiga iš viso uždirbo 1.500.000 Eur pajamų, iš kurių 1.000.000 Eur pajamų už suteiktas paslaugas, finansuojamas iš Privalomojo sveikatos draudimo fondo lėšų, kurios pagal PMĮ 12 straipsnio 1 dalies 6 punkto nuostatas priskiriamos neapmokestinamosioms pajamoms. Leidžiami ir ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai sudarė 900.000 Eur. MB apskaičiavo, kad neapmokestinamosioms pajamoms, kurios buvo finansuojamos iš Privalomojo sveikatos draudimo fondo lėšų, tenka 600.000 Eur leidžiamų ir ribojamų dydžių leidžiamų atskaitymų. Ši suma priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.

Jeigu vienetas gauna ir/ar uždirba pasyvios veiklos neapmokestinamųjų pajamų, kurios sudaro nereikšmingą visų pajamų dalį, arba jei vieneto sudaromi sandoriai yra atsitiktiniai (pvz., vienkartiniai akcijų, kurių vertės padidėjimo pajamos neapmokestinamos, perleidimo sandoriai, gautos baudų, delspinigių, žalos atlyginimo sumos ar pan.), tai, apskaičiuojant pelno mokestį, visos vieneto veiklos sąnaudos, tiesiogiai nesietinos su tomis gautomis neapmokestinamosiomis pajamomis, gali būti priskiriamos leidžiamiems atskaitymams.