Kiekybiniai ir kokybiniai pokyčiai

Biologiniai pokyčiai – kiekybiniai ir kokybiniai biologinio turto augimo, senėjimo, dauginimosi ir žemės ūkio produkcijos gavybos procesai.

Kokybiniai pokyčiai – genetinių savybių, tankumo, subrendimo, riebumo, baltymų kiekio, pluošto stiprumo ir pan. pokyčiai.

Kiekybiniai pokyčiai – palikuonių skaičiaus, svorio, dydžio, apimties pokyčiai. Šie pokyčiai yra išmatuojami (skaičiuojant, sveriant, matuojant), o jų vertinimas ir kontrolė yra įprasta valdymo funkcija. Apskaitoje šie pokyčiai parodomi registruojant atsivestus gyvūnus (prievaisą), jų svorio padidėjimą (priesvorį) ir pan.

Audito ir apskaitos tarnyba 17 VAS MR / 3 Žemės ūkio produktų gamyba palengvina šiuos biologinius pokyčius, pagerina ar bent stabilizuoja sąlygas, būtinas biologiniams procesams vykti, pvz., dirvos maistingumą, drėgmę, temperatūrą, šviesą. Tuo žemės ūkio veikla išsiskiria iš kitos veiklos, pvz., produkcijos gavimo iš nevaldomų išteklių – žvejybos jūroje, gyvūnų medžioklės ir pan.

Biologiniai pokyčiai pasireiškia: augimu (augalų ar gyvūnų kokybinių savybių pagerėjimu arba kiekybiniu padidėjimu); augalų ar gyvūnų kokybinių savybių pablogėjimu arba kiekybiniu sumažėjimu; augalų atsiradimu ar gyvūnų atsivedimu; žemės ūkio produkcijos gavimu. 

Biologinis turtas visą savo gyvavimo laikotarpį kinta, pagerindamas arba pablogindamas savo kokybės savybes (pvz., padidėja arba sumažėja daugiamečių sodinių derlingumas, melžiamų karvių produktyvumas, ėriavedžių vislumas ir pan.), didėja arba mažėja kiekybiškai (pvz., keičiasi augančių gyvūnų svoris). Tuo pačiu iš daugelio biologinio turto rūšių gaunama žemės ūkio produkcija (pvz., pienas, vilna, kiaušiniai, medus) arba naujas biologinis turtas (pvz., veršeliai, ėriukai, paršeliai ir pan.).

Visas biologinis turtas jo pirminio pripažinimo metu (atsivedus gyvulį, sudygus pasėliams, įveisus sodą ir pan.) ir kiekvieną balanso datą bei visa iš biologinio turto gauta žemės ūkio produkcija jos gavimo momentu vertinami vienu šių būdų:

• tikrąja verte, atėmus pardavimo vietos išlaidas;
• įsigijimo (pasigaminimo) savikaina.

Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nustatomas biologinio turto tikrosios vertės pokytis dėl biologinio turto fizinių savybių bei kainos kitimo. Todėl visas ataskaitinio laikotarpio pabaigoje turimas biologinis turtas turi būti perkainojamas, įvertinant jį perkainojimo dienos tikrąja verte, atėmus pardavimo vietos išlaidas. Biologinio turto tikrosios vertės, atėmus pardavimo vietos išlaidas, pokytis didina arba mažina ataskaitinio laikotarpio finansinius rezultatus. Biologinio turto tikroji vertė, atėmus pardavimo vietos išlaidas, nustatoma kiekvieną balanso datą.

Ataskaitinio laikotarpio pabaigoje nustatoma šio turto tikroji vertė, atėmus pardavimo vietos išlaidas, pagal to meto aktyviosios rinkos kainas. Nuo ataskaitinio laikotarpio pradžios iki jo pabaigos biologinio turto vertė pasikeičia dėl fizinių jo savybių ir rinkos kainų pokyčių. Biologinio turto tikrosios vertės, atėmus pardavimo vietos išlaidas, pasikeitimas per ataskaitinį laikotarpį dėl minėtų pokyčių gali būti nustatytas taip: tikroji vertė, atėmus pardavimo vietos išlaidas, laikotarpio pabaigoje + nurašyto (parduoto, paskersto, kritusio) turto vertė – gauto (pirkto ir įmonėje sukurto) turto vertė – tikroji vertė, atėmus pardavimo vietos išlaidas, laikotarpio pradžioje.

Biologinio turto tikrosios vertės, atėmus pardavimo vietos išlaidas, pasikeitimas dėl fizinių jo savybių ir rinkos kainų pokyčių turi įtakos ataskaitinio laikotarpio finansiniams rezultatams. Šio turto tikrosios vertės, atėmus pardavimo vietos išlaidas, padidėjimas finansinius rezultatus veikia teigiamai, o sumažėjimas – neigiamai.

Jeigu įmonės apskaitos politikoje numatyta taikyti šio standarto 10 punkto 2 papunktyje nurodytą būdą, biologinis turtas (išskyrus daugiamečius sodinius) ir žemės ūkio produkcija, registruojant juos apskaitoje ir kiekvieną balanso datą, įvertinami pagal 9-ojo verslo apskaitos standarto „Atsargos” reikalavimus. Daugiamečiai sodiniai įvertinami pagal 12-ojo verslo apskaitos standarto „Ilgalaikis materialusis turtas“ reikalavimus.