Kaip skaičiuoti pelno mokestį, jei nelaikoma, kad įmonė atliko veiklos dalies atskyrimą?

Pelno mokesčio įstatymo (toliau – PMĮ) 42 straipsnio 5 dalies nuostatos numato, kad dėl tam tikrais atvejais reorganizavimo metu susidariusių įmonės (vieneto) turto vertės padidėjimo pajamos neapmokestinamos. Tačiau sutinkama praktikoje situacijų, kuomet toks neapmokestinimas netaikomas. Kokie tai gali būti atvejai praktikoje?

Pavyzdžiui, gali būti vieneto veiklos dalies atskyrimas, kai vienetas, kuris toliau tęsia veiklą, perleidžia savo veiklos dalį (ar dalis) kitam jau esančiam ar naujai kuriamam vienetui, ir tokio perleidimo metu turi būti išpildomos atitinkamos PMĮ numatytos sąlygos.

Neretai praktikoje pasitaikanti situacija yra tokia, kai numatomas UAB X veiklos dalies atskyrimas ir perdavimas naujam vienetui toliau naująjį vienetą prijungiant prie UAB Y. Vadinasi, UAB X turtą, skirtą atskirtai veiklos daliai, tiesiogiai perduodant ne naujam vienetui, o UAB Y.

Be to, atskirtos veiklos tolimesnis vykdymas perduodamas UAB Y, sutartinius įsipareigojimus paliekant UAB X, kuri toliau vykdys sandorius su klientais. Kad būtų aiškiau, atskleistina, jog situacija tokia, kad UAB Y, atskiriant veiklos dalį, naujam vienetui perduotų tokiai veiklai priskirtą turtą, žmogiškuosius išteklius, su pasirašytomis sutartimis susijusį pajamų srautą. Vis dėlto naujas vienetas neperima pačių sutarčių. Kitaip tariant, naujas vienetas PVM sąskaitas faktūras už atliktus darbus pateiktų UAB Y, o ši visus darbus perparduotų galutiniam pirkėjui. Vadinasi, naujas vienetas toliau vykdytų perimtą veiklą, tačiau su klientais sudarytų sutarčių pagrindu sandorius sudarytų UAB Y.

Išvada tokia, kad toks reorganizavimo atvejis, kai naujas vienetas tik formaliai perimtų veiklos daliai priskirtą turtą, lėšas, darbuotojus ir pan., tačiau iš esmės negalėtų funkcionuoti kaip atskiras nepriklausomas vienetas (t. y. perduotą veiklą tęstų kaip tarpininkas tarp UAB Y ir jos klientų), tai nebūtų laikomas veiklos dalies perleidimu, Vadinasi, UAB Y veiklos dalies perleidimui netaikomos pelno mokesčio neapmokestinimo nuostatos. Tokiu atveju veiklos dalies perleidimas laikomas pardavimu.

Kaip tuomet būtų apmokestinama?

Atsakytina, kad šiuo atveju UAB X, perleidusi veiklos dalį Naujam vienetui, turės skaičiuoti turto vertės padidėjimo pajamas PMĮ 16 straipsnyje nustatyta tvarka, t. y. veiklos dalies pardavimo kainos ir įsigijimo kainos skirtumą, ir apmokestinti bendra PMĮ nustatyta tvarka. Be to, jeigu vykdomas reorganizavimas neatitinka PMĮ 41 straipsnio 2 straipsnio 5 punkte nustatytų sąlygų, tai UAB X, nustatydama naujo vieneto akcijų įsigijimo kainą, turi vadovautis PMĮ 14 straipsnio 4 dalimi, kuri numato, kad jeigu vieneto akcijas jo dalyvis apmoka turtu (kitomis akcijomis), to turto įsigijimo kaina vienetui yra ta pati, už kurią šį turtą įsigijo dalyvis.